五是國務(wù)院所屬部門發(fā)布的，經(jīng)國務(wù)院批準的規(guī)范性文件，視同國務(wù)院文件。比如2006年3月財政部、國家稅務(wù)總局經(jīng)國務(wù)院批準發(fā)布的《關(guān)于調(diào)整和完善消費稅政策的通知》（財稅〔2006〕33號）。

三、國務(wù)院財稅主管部門制定的規(guī)章及規(guī)范性文件

國務(wù)院財稅主管部門，主要是財政部、國家稅務(wù)總局、海關(guān)總署和國務(wù)院關(guān)稅稅則委員會。國務(wù)院財稅主管部門可以根據(jù)法律和行政法規(guī)的規(guī)定，在本部門權(quán)限范圍內(nèi)發(fā)布有關(guān)稅收事項的規(guī)章和規(guī)范性文件，包括命令、通知、公告等文件形式。

具體為，一是根據(jù)行政法規(guī)的授權(quán)，制定行政法規(guī)實施細則。二是在稅收法律或者行政法規(guī)具體適用過程中，為進一步明確界限或者補充內(nèi)容而作出的具體規(guī)定。三是在部門權(quán)限范圍內(nèi)發(fā)布有關(guān)稅收政策和稅收征管的規(guī)章及規(guī)范性文件。

四、地方人民代表大會及其常務(wù)委員會制定的地方性法規(guī)和有關(guān)規(guī)范性文件，地方人民政府制定的地方政府規(guī)章和有關(guān)規(guī)范性文件

省、自治區(qū)、直轄市人民代表大會及其常務(wù)委員會和省、自治區(qū)人民政府所在地的市以及經(jīng)國務(wù)院批準的較大的市的人民代表大會及其常務(wù)委員會，可以制定地方性法規(guī)。省、自治區(qū)、直轄市人民政府，以及省、自治區(qū)人民政府所在地的市及經(jīng)國務(wù)院批準的較大的市的人民政府，可以根據(jù)法律和國務(wù)院行政法規(guī)制定規(guī)章。

根據(jù)中國現(xiàn)行立法體制，稅收立法權(quán)，無論中央稅、中央地方共享稅還是地方稅，立法權(quán)都集中在中央，地方只能根據(jù)法律、行政法規(guī)的授權(quán)制定地方性稅收法規(guī)、規(guī)章或者規(guī)范性文件，對某些稅制要素進行調(diào)整。比如，《城鎮(zhèn)土地使用稅暫行條例》規(guī)定，稅額標準由省、自治區(qū)、直轄市人民政府在規(guī)定幅度內(nèi)確定。再如，《民族區(qū)域自治法》第三十五條規(guī)定，在民族自治地方，自治機關(guān)（省級人民代表大會和省級人民政府）在國家統(tǒng)一審批減免稅項目之外，對屬于地方財政收入的某些需要從稅收上加以照顧和鼓勵的，可以實行減稅或者免稅，自治州、自治縣決定減稅或者免稅，須報省或者自治區(qū)人民政府批準。

五、省以下稅務(wù)機關(guān)制定的規(guī)范性文件

這是指省或者省以下稅務(wù)機關(guān)在其權(quán)限范圍內(nèi)制定的適用于其管轄區(qū)域內(nèi)的具體稅收規(guī)定。通常是有關(guān)稅收征管的規(guī)定，在特定區(qū)域內(nèi)生效。這些規(guī)范性文件的制定依據(jù)，是稅收法律、行政法規(guī)、規(guī)章及上級稅務(wù)機關(guān)的規(guī)范性文件。

六、中國政府與外國政府（地區(qū)）簽訂的稅收協(xié)定

稅收協(xié)定是兩個或兩個以上的主權(quán)國家，為了協(xié)調(diào)相互之間在處理跨國納稅人征稅事務(wù)和其他涉稅事項，依據(jù)國際關(guān)系準則，簽訂的協(xié)議或條約。稅收協(xié)定屬于國際法中“條約法”的范疇，是劃分國際稅收管轄權(quán)的重要法律依據(jù)，對當事國具有同國內(nèi)法效力相當?shù)姆杉s束力。中國自20世紀80年代初開始對外談簽稅收協(xié)定至2010年底，已對外談簽了96個稅收協(xié)定，其中94個已經(jīng)生效執(zhí)行，與香港和澳門兩個特別行政區(qū)也簽署了稅收安排。這些協(xié)定和安排在避免雙重征稅、吸引外資、促進“走出去”戰(zhàn)略的實施以及維護國家稅收權(quán)益等方面發(fā)揮著重要作用。

《稅收征管法》規(guī)定，中華人民共和國同外國締結(jié)的有關(guān)稅收的條約、協(xié)定同本法有不同規(guī)定的，依照條約、協(xié)定的規(guī)定辦理。

目前，中央人民政府不在特別行政區(qū)征稅，特別行政區(qū)實行獨立稅收制度，參照原在香港、澳門實行的稅收政策，自行立法規(guī)定稅種、稅率、稅收寬免和其他稅務(wù)事項。立法會是特別行政區(qū)的立法機關(guān)，其制定的稅收法律在特別行政區(qū)內(nèi)具有僅次于基本法的法律效力。特別行政區(qū)法律須報全國人民代表大會常務(wù)委員會備案，但備案不影響生效。

稅收制度設(shè)計原則

我國稅收制度設(shè)計遵循以下原則：

財政原則。稅收的基本職能是籌集財政收入。為國家財政需要提供穩(wěn)定的收入來源是建立稅收制度的基本準則。為了確保政府提供公共產(chǎn)品和服務(wù)所需要的財力，稅收既要充足穩(wěn)定又要保持相對彈性，能夠隨著國民經(jīng)濟的發(fā)展而增長。

公平原則。稅收公平原則，是指政府征稅要使不同納稅人承受的稅收負擔與其經(jīng)濟狀況相適應(yīng)，并使各個納稅人之間的負擔水平保持均衡。稅收公平原則有橫向公平和縱向公平兩層含義。橫向公平，即相同經(jīng)濟條件的納稅人承擔等量稅收。縱向公平，即不同納稅能力的納稅人承擔不同的稅收，納稅能力強者多納稅，納稅能力弱者少納稅，無納稅能力者不納稅。

效率原則。稅收的效率原則要求政府征稅活動一方面要有利于資源的有效配置，促進經(jīng)濟行為的合理化和社會經(jīng)濟效率的提高，或者對經(jīng)濟效率的不利影響最小；另一方面要以盡可能小的稅收成本來取得稅收收入，即稅務(wù)機關(guān)的征收費用和納稅人的納稅費用最小化。

適度原則。在稅收制度設(shè)計中，社會整體稅收負擔的確定，要充分考慮國民經(jīng)濟發(fā)展狀況和納稅人負擔能力，既能基本滿足國家的財政需要，又不能使稅負太重影響到經(jīng)濟發(fā)展與人民生活。

稅收執(zhí)法監(jiān)督與制約

稅收執(zhí)法監(jiān)督是規(guī)范稅收執(zhí)法行為，杜絕權(quán)力濫用和執(zhí)法隨意性的重要保證。稅務(wù)部門積極探索各種有效的稅收執(zhí)法監(jiān)督途徑，建立全過程、全方位的稅收執(zhí)法監(jiān)督體系，開展對稅收執(zhí)法權(quán)監(jiān)督，認真落實依法治稅的各項要求，促進規(guī)范執(zhí)法。

一、分解稅收執(zhí)法權(quán)力

在機構(gòu)設(shè)置上，稅務(wù)部門按照《稅收征管法》的要求，將稅收業(yè)務(wù)分解為征收、管理、稽查、行政復(fù)議四個相互分離的系列，各系列工作相互制約。在稅務(wù)檢查上，將稅務(wù)檢查工作區(qū)分為選案、檢查、審理、執(zhí)行四個相互分離的系列，做到選案不查案、查案不審理、審理不執(zhí)行。在工作流程上，健全執(zhí)法行為事前、事中、事后全過程監(jiān)督機制。建立《稅收規(guī)范性文件管理辦法》等制度，明確稅收規(guī)范性文件必須會簽法規(guī)部門，強化事前監(jiān)督；對減免緩稅實行集體審批，做好稅務(wù)行政處罰聽證等工作，加強事中監(jiān)督；深入開展執(zhí)法檢查和執(zhí)法監(jiān)察，做好稅務(wù)行政復(fù)議等工作，強化對執(zhí)法行為的事后監(jiān)督。

二、建立健全案件審理制度

根據(jù)國家法律、行政法規(guī)要求，稅務(wù)部門制定了重大稅務(wù)案件審理辦法，建立稅務(wù)案件審理委員會，負責重大稅務(wù)案件審理工作。重大稅務(wù)案件標準由各省、自治區(qū)、直轄市和計劃單列市國家稅務(wù)局、地方稅務(wù)局根據(jù)涉案金額、案件性質(zhì)、爭議程度、社會影響等確定，并確定重大稅務(wù)案件審理數(shù)不低于每年案件數(shù)的10%。

三、推行稅收執(zhí)法責任制

堅持以分解崗位職責為基礎(chǔ)，解決做什么的問題；以明確工作規(guī)程為重點，解決怎么做的問題；以開展評議考核為關(guān)鍵，解決做得怎么樣的問題；以嚴格過錯追究為保障，解決做得不好怎么辦的問題。制定全國稅務(wù)系統(tǒng)統(tǒng)一的崗位職責、工作規(guī)程、考核評議辦法，修訂過錯責任追究辦法，健全稅收執(zhí)法責任制的制度體系；構(gòu)建較為嚴密的權(quán)力運行機制，實現(xiàn)制度、機構(gòu)、崗位、人員的有機結(jié)合；創(chuàng)新稅收執(zhí)法考核手段，利用信息化手段強化對稅收執(zhí)法行為的監(jiān)督，實現(xiàn)對稅收執(zhí)法行為全過程、全方位的自動監(jiān)控和考核；實施執(zhí)法過錯追究，明確稅收執(zhí)法過錯責任追究范圍、追究形式、責任劃分標準、追究程序，“十一五”期間全國稅務(wù)系統(tǒng)累計實施執(zhí)法過錯追究20余萬次。

四、開展經(jīng)常性稅收執(zhí)法檢查

針對稅法和稅收政策執(zhí)行中存在的問題，如是否存在違反國家稅法規(guī)定的涉稅文件、是否已糾正以前年度檢查出的違規(guī)文件、是否存在擅自改變稅款入庫級次、是否存在不如實統(tǒng)計上報欠稅、是否存在違規(guī)批準緩繳稅款、是否存在對依法應(yīng)當移送司法機關(guān)的違法案件不移送等問題，開展稅收執(zhí)法檢查，及時糾正執(zhí)法偏差，規(guī)范執(zhí)法行為。

五、強化全方位監(jiān)督